czcionka:
kontrast:
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna
Sygnatura PD-03-1.3120.8.7.2025.MM
Data 2025.09.09
Autor Prezydent Miasta Krakowa
Istota interpretacji Podatek od nieruchomości i Podatek rolny - obowiązek podatkowy od nieruchomości dzierżawionych
Z interpretacji indywidualnej usunięto dane identyfikujące wnioskodawcę oraz inne podmioty wskazane w treści interpretacji zgodnie z art. 14i § 3 w związku z art. 14j § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 z późn. zm.).
Osoba odpowiedzialna za wyłączenie powyższych danych: Małgorzata Matłok
Indywidualna Interpretacja Podatkowa
Działając na podstawie art. 14b § 1 w zw. z art. 14j § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16 maja 2025 r. (data wpływu pisma) o udzielenie pisemnej indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku od nieruchomości oraz podatku rolnego
uznaję, że stanowisko Wnioskodawczyni w świetle przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie
I
W dniu 2 lipca 2025 r. do Prezydenta Miasta Krakowa wpłynął wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz ustawy o podatku rolnym.
Wnioskodawczyni przedstawiła opis zdarzenia przyszłego z którego wynika, że planuje zawrzeć z U… w Krakowie umowę dzierżawy nieruchomości stanowiącej część działki nr (…), obręb (…), jednostka ewidencyjna Krowodrza (…), dla której Sąd Rejonowy dla Krakowa Podgórza w Krakowie IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…) (dalej: „działka”), z przeznaczeniem na realizację Ogrodu Rowerowego – ogólnodostępnej infrastruktury sportowo-rekreacyjnej dla dzieci i młodzieży. Teren w swoim założeniu ma być wykorzystywany zgodnie z misją statutową oraz prowadzoną przez Fundację działalnością pożytku publicznego, do której zgodnie ze statutem należy m.in. działalność sportowa, promująca aktywne formy spędzania czasu, zmierzająca do tworzenia właściwej i rozbudowanej miejskiej oraz poza miejskiej infrastruktury sportowej, propagowanie idei zrównoważonego rozwoju i poprawy kondycji psychofizycznej społeczeństwa. Aktualnie nieruchomość pozostaje nieużytkowana i celem mającej zostać zawiązanej współpracy Wnioskodawczyni z U… ma być udostępnienie do korzystania przedmiotowego terenu początkującym amatorom kolarstwa górskiego. Wymieniona działka oznaczona jest w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego symbolem R.1, czyli tereny rolnicze, a w ewidencji gruntów i budynków jest oznaczona symbolem LZR, czyli grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych. Na moment składania wniosku Fundacja nie planuje prowadzenia działalności gospodarczej na przedmiotowej działce. Jeśli w przyszłości taka działalność się pojawi, Fundacja planuje prowadzić ją wyłącznie na wydzielonym fragmencie gruntu.
II
W związku z powyższym Wnioskodawczyni zwróciła się o interpretację przepisów art. 1, art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 12 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r o podatku rolnym (tj. Dz.U. z 2024, poz. 1176 z późn. zm.) oraz art. 1a ust. 1 pkt 3, art. 2 ust. 1, art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 707 z późn. zm.) poprzez odpowiedź na pytanie:
III
Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż opisanym zdarzeniu przyszłym nie pojawi się obowiązek podatkowy podatku rolnego ze względu na klasyfikację gruntu - grunty zadrzewione i zakrzewione ustanowione na użytkach rolnych są zwolnione z podatku rolnego na mocy art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 roku i jest to zwolnienie przedmiotowe. Natomiast obowiązek uiszczenia podatku od nieruchomości pojawi się w sytuacji prowadzenia przez Fundację działalności gospodarczej innej niż rolnicza i będzie dotyczył tylko powierzchni działki faktycznie zajętej na prowadzenie działalności gospodarczej, a nie całej powierzchni nieruchomości, ani powierzchni działki objętej przedmiotem umowy dzierżawy.
IV
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (tj. Dz.U. z 2024, poz. 1176 z późn. zm.; zwana dalej ustawą o podatku rolnym) opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Zgodnie z art. 12 ust.1 pkt. 1 ustawy o podatku rolnym zwalnia się od podatku rolnego użytki rolne klasy V, VI i VIz oraz grunty zadrzewione i zakrzewione ustanowione na użytkach rolnych.
Zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt. 1 ustawy o podatku rolnym od podatku rolnego zwalnia się również uczelnie; zwolnienie nie dotyczy gruntów przekazanych w posiadanie podmiotom innym niż uczelnie.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 707 z późn. zm. zwana dalej ustawą o podatkach i opłatach lokalnych.) opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają następujące nieruchomości lub obiekty budowlane:
Zgodnie z art. 1a ust.1 pkt. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej to grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, z zastrzeżeniem ust. 2a.
Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego Fundacja (…) planuje objąć w posiadanie zależne nieruchomości stanowiące własność U… w Krakowie. Grunty objęte planowaną umową dzierżawy zostały sklasyfikowane w ewidencji gruntów jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych. Zgodnie z § 9 Rozporządzenia Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków wskazane powyżej grunty zaliczają się do użytków rolnych. Jednocześnie jak wynika z opisu zawartego we wniosku o interpretacje nie będą zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej. Tym samym stosownie do art. 1 ustawy o podatku rolnym grunty te podlegają opodatkowaniu podatkiem rolnym. Jednocześnie stosownie do wytycznych art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku rolnym grunty te będą podlegały zwolnieniu od podatku rolnego. Powyższe nie wyklucza okoliczności, iż na właścicielu rzeczonych gruntów (U…) będzie spoczywał obowiązek podatkowy w podatku rolnym. Zgodnie z art. 4 ustawy Ordynacja podatkowa „Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.”. W świetle analizowanej definicji obowiązku podatkowego w aktach prawnych regulujących konstrukcję poszczególnych podatków wskazane są regulacje, które określają, na kim i kiedy obowiązek podatkowy będzie ciążył. Ustawa o podatku rolnym jasno wskazuje, że obowiązek podatkowy będzie spoczywał na podmiotach wymienionych w art. 3a ustawy o podatku rolnym, jeżeli posiadają grunty sklasyfikowane jako użytki rolne. Nie ma przy tym znaczenia czy grunty te podlegają zwolnieniu czy też powstaje od nich podatek należny do zapłaty. Obowiązek podatkowy dotyczy bowiem wszystkich rodzajów gruntów podlegających opodatkowaniu na mocy ustawy o podatku rolnym.
W przypadku zajęcia rzeczonej działki (w całości lub części) na prowadzenie działalności gospodarczej od następnego miesiąca po miesiącu w którym wystąpiła taka okoliczność powstanie obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości w odniesieniu do powierzchni działki zajętej na prowadzenie tej działalności. Należy przy tym podkreślić, że obowiązek podatkowy będzie spoczywał nie na dzierżawcy gruntu a na właścicielu działki.
Mając na uwadze powyższe należy:
I. Uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe w tym znaczeniu, że:
II. Uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe w zakresie stwierdzenia, że obowiązek podatkowy w podatku rolnym nie dotyczy użytków rolnych zwolnionych od podatku rolnego. Wbrew twierdzeniom Wnioskodawczyni grunty zwolnione z podatku rolnego winny być zadeklarowane w składanych przez podatnika deklaracjach DR-1 w załączniku ZDR-2.
V
Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Prezydent Miasta Krakowa, Wydział Podatków i Opłat Urzędu Miasta Krakowa, al. Powstania Warszawskiego 10, 31-541 Kraków.